【警示案例】官司還在打，損失不能報！一分鐘看懂營所稅「未實現損失」剔除紅線

公司面臨商業糾紛，會計上為了穩健原則通常會預列損失。但要注意，國稅局對於「預估」的費用把關極嚴，若未經法院判決確定，這筆 500 萬元的損失不僅不能扣抵，還會讓您面臨百萬補稅。

一、 案關法令

• 《營利事業所得稅查核準則》第 63 條：未實現之費用及損失，除法律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定。
• 《所得稅法》第 44 條、第 48 條、第 94 條：關於跌價損失及備抵呆帳之特殊認列規定。

二、 法令解析

關於費用與損失的認列，稅法堅持「權責發生制」與「實現原則」：

1. 實現原則：費用必須是「實際已發生」。預估、提列性質的支出，除非法有明文，否則申報時皆應自行調減。
2. 法外開恩（准予認列之未實現項目）：
• 有價證券及存貨之跌價損失。
• 職工退休金準備/基金、勞工退休準備金。
• 備抵呆帳（限額內）。
3. 訴訟損失認列時點：必須以「法院判決確定」之年度為準。僅在訴訟程序中、尚未判決前，即便賠償可能性極高，亦不得列報。

三、 案例說明

• 背景：甲公司 112 年度營所稅申報，列報其他損失 500 萬元。
• 事實經過：
1. 該損失源於客戶提起的損害賠償訴訟。
2. 甲公司主張訴訟尚在進行，但預估賠償可能性極高，故依會計原則預列。
• 查核結果：

1. 國稅局認定該損失尚未經法院判決確定，屬於「未實現損失」。
2. 該項目不屬於查核準則第 63 條規定的例外範圍。

• 核定處分：剔除該筆 500 萬元損失，按稅率 20% 補徵稅額 100 萬元。

四、 結論(呼籲)

企業在面對商業訴訟與年度結算時，應注意財務會計與稅務申報的接軌：

1. 帳外調整不可少：財務報表上雖可依穩健原則估列訴訟損失，但在填寫營所稅申報書時，務必於「帳外調整欄」自行調減，避免遭國稅局剔除補稅。
2. 保留判決文書：待未來年度法院判決確定後，再憑「判決書」及「支付憑證」於該年度列報損失，確保稅務權益不漏接。
3. 區分例外項目：除了跌價損失、退休金與呆帳外，其餘預估性質的費用（如預估保固費、預估違約金）皆具備高度稅務風險，申報前應諮詢專業會計師。