【實務破解】以為贈與完就沒事？揭開遺產稅「生前兩年」的隱形地雷

遺產稅申報不可不知的「生前兩年贈與」併計規範

在辦理遺產稅申報時，許多人常有一種誤解，認為「生前已經報過贈與稅或免稅的財產，就不再是遺產」。事實上，為了防止被繼承人生前透過贈與行為規避遺產稅，我國稅法設有「死亡前2年內贈與視為遺產」的規定。若漏報這部分財產，不僅會面臨補稅，還可能產生爭議。

一、案關法令

1. 《遺產及贈與稅法》第 15 條：被繼承人死亡前 2 年內贈與下列人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額：
• 被繼承人之配偶。
• 被繼承人依民法第 1138 條及第 1140 條規定之各順序繼承人（如直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母）。
• 前述各順序繼承人之配偶。
2. 《遺產及贈與稅法》第 11 條第 2 項：上述贈與財產已納之贈與稅與土地增值稅，連同按利率加計之利息，得自應納遺產稅額內扣抵，但扣抵額不得超過贈與財產併計後增加之應納稅額。

二、法令解析

1. 視為遺產之範圍：法律採取「擬制遺產」制度，只要在死亡前 2 年內贈與給「配偶」或「法定順序繼承人及其配偶」，不論當時是否免稅、是否已繳稅，一律要在遺產稅申報時「吐回來」併入總額計算。
2. 避免重複課稅（稅額扣抵）：雖然要併入遺產，但為免重複課稅，先前贈與時已繳納的稅款（包含利息）可以扣抵遺產稅。
3. 扣抵限額：要注意扣抵金額有上限，最高僅能扣除「因加入這筆財產而導致遺產稅增加」的部分。

三、案例說明

【背景與申報】

甲君於 112 年間進行了兩筆贈與：

1. 贈與配偶乙君：現金 390 萬元（依法不計入贈與總額，免稅）。
2. 贈與女兒丙君：現金 360 萬元（申報並繳納贈與稅 11 萬餘元）。

【爭議發生】

甲君於 113 年間（贈與後 2 年內）過世。繼承人在申報遺產稅時，認為該 750 萬元（390萬 + 360萬）已經完成贈與申報，因此未將其列入遺產。

【國稅局核定】

國稅局查核後，將該 750 萬元全數併入遺產總額。扣除掉原本已繳的 11 萬餘元贈與稅及利息後，要求繼承人補徵稅款 63 萬餘元。繼承人雖提出復查，主張已繳過稅，但因違反《遺產及贈與稅法》第 15 條規定，遭國稅局駁回。

四、結論

處理遺產稅申報時，切記「時間點」與「受贈人身分」是兩大關鍵。

1. 回溯兩年檢查：請務必檢查被繼承人死亡前 2 年內的存摺往來與財產移轉紀錄。
2. 身分核對：只要受贈人是配偶、子女、父母、兄弟姊妹甚至「媳婦或女婿」，都必須併入遺產申報。
3. 保留稅單：保留當時繳納贈與稅的收據，以利後續主張稅額扣抵。

提前檢視、精確申報，才能避免因漏報而產生補稅或處罰的稅務風險。