【警示案例】訂金入帳不開發票？當心國稅局認定漏報，交貨才開票就遲了！

在買賣實務中，收取訂金是常態，但稅務處理上卻常有疏失。國稅局強調，發票開立的原則是「發貨時」，但如果錢比貨先到，收款當下就是開立發票的法定期限。

一、 案關法令

• 《加值型及非加值型營業稅法》第 32 條第 1 項：營業人銷售貨物或勞務，應按「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，開立統一發票交付買買受人。
• 《營業人開立銷售憑證時限表》：買賣業之開立時限原則為發貨時，但發貨前已收之價款應先行開立。
• 《稅捐稽徵法》第 48 條之 1：自動補報補繳免罰規定。

二、 法令解析

關於「預收貨款」的發票開立規則，應掌握以下核心：

1. 錢先貨後，先收先開：不論是訂金、期款還是預收全額，只要在實際發貨前收到錢，就必須在「收款當下」開立對應金額的發票。
2. 餘額開立時點：實際發貨（交貨）時，再針對扣除已開立訂金後的「尾款金額」開立發票。
3. 稅務風險：若預收貨款未開票，將導致該期營業稅申報不實，屬漏報所得，一旦被查獲，除補稅外還將面臨倍數罰鍰。

三、 案例說明

• 背景：王先生向甲公司訂購進口餐櫃，總價 200,000 元。
• 交易時序：
1. 114 年 11 月：王先生支付訂金 60,000 元。
2. 115 年 1 月底：甲公司實際交貨。
• 正確開發票流程：

• 114 年 11 月（收款時）：甲公司應即刻開立 60,000 元 發票。
• 115 年 1 月（發貨時）：甲公司再就剩餘的 140,000 元 開立發票。

• 提醒：若甲公司等到 115 年 1 月才一次開立 20 萬元發票，則 114 年 11-12 月期申報即屬「漏開短報」。

四、 結論(呼籲)

營業人應落實帳務自檢，確保金流與票流同步：

1. 會計控管制度化：財務人員應定期勾稽「預收貨款」科目，確保每一筆訂金入帳時皆已開立銷項發票。
2. 合約載明時點：在銷售合約中應明確記載收付款時程，以便對應發票開立紀錄。
3. 善用自動補報：若發現過去有「發貨才開發票」而漏開訂金發票的情形，應在國稅局調查前，主動補報並補繳稅款加計利息，即可適用稅捐稽徵法「免予處罰」的優惠。