【年節稅務】送禮給客戶或員工要開全額發票嗎？一招判別免受罰！

農曆年將至，營業人為了聯絡感情或酬勞員工，常會準備各式禮品。這份心意在稅法上卻有不同的處理方式。關鍵在於：這份禮物是從「倉庫現貨」撥用的，還是「特別買來」送人的？

一、 案關法令

• 《加值型及非加值型營業稅法》第 3 條第 3 項第 1 款：營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供自用或無償移轉他人者，視為銷售貨物。

• 《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第 1 項：交際應酬用之貨物或勞務、酬勞員工個人之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。

• 稅務函令相關規範：購入時已決定供交際或酬勞員工且進項未扣抵者，贈送時可免開立發票。

二、 法令解析

這類行為的稅務處理核心在於「進項稅額是否有被扣抵過」，可分為兩種情境：

1. 情境 A：從「待售商品」轉作贈品

   • 情況：進貨時是以「銷售」為目的，所以當時的進項稅額已扣抵。

   • 處置：轉送時必須「視為銷售」，按時價自行開立發票報繳營業稅。

   • 注意：這張自行開立的發票（扣抵聯）屬交際或酬勞性質，依法不能再拿去扣抵。

2. 情境 B：購入時就「直接決定」要送禮

   • 情況：進貨時已預見是用於交際或送禮，且入帳時進項稅額未申報扣抵。

   • 處置：贈送時，免開立統一發票。

三、 案例說明

以甲公司為例，同步發生了兩種送禮情境：

• 案例 1（視為銷售）：

  • 甲公司將原價 10 萬元的待售葡萄酒（進項 5 千元已扣抵）送給 VIP。

  • 結果：甲公司必須按葡萄酒「時價」開一張發票給自己，並補繳這筆營業稅。

• 案例 2（免開發票）：

  • 甲公司以 52,500 元購入糕點（進項 2,500 元未扣抵）直接作為員工賀禮。

  • 結果：入帳時已列為職工福利且進項未抵，送出時不需開發票。

四、 結論(呼籲)

年節饋贈雖然是商場美意，但稅務細節不可馬虎：

1. 先行檢視進項憑證：送禮前，請先確認該筆貨物購入時，進項稅額是否已申報扣抵。

2. 落實視為銷售申報：若屬撥用待售商品，務必依時價開立發票，切勿將該筆自開票據再次扣抵。

3. 自動補報免罰：若不慎誤抵或漏開，請在稽徵機關調查前，自動依《稅捐稽徵法》第 48 條之 1 規定，補報並補繳所漏稅額。如此僅需加息，即可免予處罰。